一些常见行业的会计处理特点（下）

第六课 一些常见行业的会计处理特点（下）

一、制造（生产）

制造：在会计上，制造与生产、加工具有相似的含义，是把原材料加工成适用的产品。一般意义讲，制成品与原材料之间在外形及功能上应存在明显区别。商业企业的组装和分装行为因未根本改变物品的外形及功能，不属于制造。

会计处理：产品制造的一般作业流程为：领用原材料、半成品及辅料→投入人工、动力、机器等进行制造作业→半成品、产成品完工入库。会计核算流程与上述流程密切对应，

1）生产成本：领用原材料、半成品时，

借：生产成本——基本生产成本、辅助生产成本等科目

贷：原材料

其中，直接为生产产品投入的原材料、人工等计入基本生产成本，向辅助生产车间投入的原材料、人工等计入辅助生产成本；

2）制造费用：生产车间发生的机物料消耗、固定资产修理费、车间管理人员工资薪金、车间固定资产折旧费、车间办公费、水电费、季节性停工损失等，

借：制造费用

贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款等科目

月末，将制造费用分配计入有关的成本核算对象，

借：生产成本——基本生产成本、辅助生产成本等科目

贷：制造费用

3）辅助生产成本：月末，需将辅助生产成本按照一定的分配标准分配给各受益对象，

借：生产成本（基本生产成本）、销售费用、管理费用、其他业务成本、在建工程等

贷：生产成本（辅助生产成本）

4）完工入库：月末，生产完成并已验收入库的产成品及自制半成品，

借：库存商品、原材料等科目

贷：生产成本（基本生产成本）

5）销售商品：会计处理同商业企业，

借：银行存款、应收账款等科目

贷：主营业务收入

应交税金——应交增值税（销项税额）

6）销售成本：销售成本是指当期销售商品所对应的购进货物采购价款及价外费用。由于购销的不平衡以及前期存货的影响，当期购进货物的价款及价外费用往往不能直接作为当期的销售成本。会计处理如下：

借：主营业务成本

贷：库存商品

7）产品试制费用：试制产品属研发范畴，发生的费用支出应计入研发支出科目。会计凭相关原材料领用单、生产成本分配单等作如下会计处理：

借：研发支出

贷：银行存款、生产成本等

月末，应将研发支出中试制费用部分转入管理费用科目，作如下会计处理：

借：管理费用

贷：研发支出

8）停工损失：企业发生季节性和修理期间的停工损失，作如下会计处理：

借：制造费用

贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款等科目。

涉及的主要税费：制造业涉及增值税、消费税等税种。

二、金融业

金融即货币流通，具体指

1）货币的发行、流通和回笼，

2）贷款的发放和收回，

3）存款的存入和提取，

4）汇兑往来 等经济活动。

金融业：以金融活动为主要业务的行业。金融业包含银行、信用合作社、保险公司、证券公司、典当行、小额贷款公司等业态。金融业实行行业准入政策，小微企业难以涉足。民间借贷属金融活动，但多为熟人间互通有无，面向公众的借贷为法律所禁止。个别投资公司、私募股权投资基金公司以投资为名，行借贷之实，属于非法的金融活动，法律风险和借贷风险都很大。至于寄售行之类，本业是商务代理、代卖二手物品，有些也做贷款业务，也属非法金融活动。

金融业不适用《小企业会计准则》。金融业的核心业务是贷款业务,会计核算上使用金融业专用科目。

三、房地产业

房地产业是经营房产和地产是的行业，含土地收储、出租、转卖，房地产开发销售，房地产中介服务。建筑、物业管理、水电供应等属房地产关联行业，不属于房地产业。土地收储转售业务由国家专营，理论上不存在专门的民营的房地产收储、转卖机构。

房地产开发销售：房地产开发行业属资金密集型行业，一般小微企业很难涉足，本课只作简单介绍。房地产开发的一般模式是由房地产公司筹集建设资金并进行项目策划、安排、管理，委托设计公司、建筑公司、园林公司等进行建设。

会计处理：开发投入先在“开发成本（对应于生产成本）”科目归集，开发完成后转入“开发产品（对应于库存商品）”科目，然后转入销售、出租等。

房地产业销售涉及营业税、土地增值税等。

房地产中介服务：又称房地产经纪服务，主要盈利模式为促成房地产的出租、出售并收取中介费。主要会计处理：收取中介服务费时，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”。

房地产中介服务属于营业税应税劳务，应计算缴纳营业税。

四、租赁、商务服务

租赁：指转让有形动产和不动产的使用权。国有土地使用权的出让不属于租赁。会计处理：确认租赁业务收入，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”、“其他营业务收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”等科目。租赁资产的折旧费、维修费等归集到“管理费用”、“营业费用”、“其他业务成本”等科目。

商务服务：与居民服务对应，是指为帮助企业经营而提供的服务，含租赁、企业管理服务、法律服务、咨询与调查、广告、知识产权服务、职业中介服务、市场管理、旅行社、会展等。会计处理：确认服务收入，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”、“其他营业务收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”等科目。与商务服务相关的费用归集到“管理费用”、“营业费用”、“其他业务成本”等科目。

涉及的主要税费

1）有形动产的租赁属增值税应税范围，

2）不动产租赁属营业税应税范围，

3）企业管理、法律服务、咨询与调查、广告、知识产权服务、职业中介服务、市场管理服务、会展服务等，营改增后属增值税应税劳务，

4）旅行社仍是营业税应税范围

五、科学研究和技术服务

科学研究：简称科研，是为探索未知事物而进行的调查、分析、实验等活动。科学研究能为创造发明新产品和新技术提供理论依据。科研相关的费用支出，在“研发支出”科目归集核算，并应按照研究开发项目，分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。

会计处理：

1）确认研发支出，借记“研发支出（费用化支出、资本化支出）”，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。

2）月末应将费用化支出金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出（费用化支出）”。

3）项目结束，研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应借记“无形资产”科目，贷记“研发支出（资本化支出）”，结平资本化支出科目归集的本项目的研发支出。

技术服务：指技术推广应用领域的服务，可帮助实现科学研究的价值。

会计处理类似于商务服务，

1）确认服务收入，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”、“其他营业务收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”等科目

2）与技术服务相关的费用归集到“管理费用”、“营业费用”、“其他业务成本”等科目。

涉及的主要税费

1）科研活动本身属资金投入事项，不涉及税费；

2）科研成果转让，如成果附加于设备、材料的，按销售货物计算缴纳增值税；如科研成果以无形资产的形式体现，则应计算缴纳营业税；

3）科技推广应用等技术服务属增值税应税劳务，应计算缴纳增值税。

六、居民服务、修理和其他服务

居民服务：与商务服务对应，是指为居民个人提供的服务，含家庭服务、托儿所服务、洗染服务、理发及美容服务、洗浴服务、保健服务、婚姻服务、殡葬服务、保洁服务等。常见的搬家公司、保姆公司、保洁公司等，即为居民服务企业。涉及的主要税费居民服务行业属营业税应税范围。

修理：指对设备、物品、房产等有形物进行复原性作业，使之恢复原来的形状、结构或功能等。机动车、电子产品和日用产品修理业是常见的修理行业。

涉及的主要税费：

1）对房屋等不动产的维修属营业税应税范畴，

2）对动产的维修属增值税应税范围。

七、教育、培训

教育和培训：教育和培训没有本质的区别，一般意义上，我们将按学制逐步传授知识、思想和技能称为教育，而将学制外的以技能学习称为培训。

会计处理：企业收取的教育、培训收入，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”科目；与教育培训相关的工资、水电费、维修费等计入“管理费用”等科目。

涉及的主要税费：

1）非营利目的的教育、培训项目是免税的，

2）以营利为目的的教育、培训，则需按学费收入等，计算缴纳营业税。

八、文化艺术、体育、娱乐

文化艺术：含文学、美术创造和表演艺术等的创作、展示、表演等。

会计处理：企业收取的文化艺术业收入，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”科目；与文化艺术活动相关的工资、水电费、维修费等计入“管理费用”等科目。

涉及的主要税费：

1）文化创意服务、广播影视服务业属营改增范围，应计算缴纳增值税；

2）文艺表演、展示等属营业税应税范围，文化艺术业税目，税率为3%。

体育：含体育比赛、训练、表演、健身等活动。

会计处理：企业收取的体育业收入，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”科目；与体育比赛、训练等相关的工资、水电费、维修费等计入“管理费用”等科目。

涉及的主要税费：

1）举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所（不包括以租赁方式为体育比赛提供场所），属营业税的体育业税目；

2）体育表演属文化属营业税的文化业税目；

3）有偿体育训练、健身属营业税文化体育业税目。

娱乐：含歌舞厅、电子游戏、网吧、室外游乐等。彩票销售属娱乐业。

会计处理：企业收取的体育业收入，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”科目；与体育比赛、训练等相关的工资、水电费、维修费等计入“管理费用”等科目。

涉及的主要税费：

1）歌舞厅、电子游戏室、网吧、室外游乐等娱乐项目，属营业税中娱乐业税目，税率为5-20%；

2）体育彩票、福利彩票的发行收入不缴纳营业税或增值税，而代销单位代销体育彩票、福利彩票取得的手续费收入应按规定缴纳营业税。

九、其它行业

卫生：医疗机构等卫生单位大部分是国营单位，由国家财政拨款支持。

会计处理特点：卫生机构收取的医疗卫生服务收入，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”科目；与医疗卫生服务相关的工资、水电费、维修费等计入“管理费用”等科目。

涉及的主要税费：

1）所有医疗机构，无论是营利性还是非营利性的，都免征营业税；

2）作为医疗服务附带的药品销售，属营业税应税范围，同样免税；

3）独立药房销售药品及医院销售保健品等，应计算缴纳增值税。

社会工作：社会工作中的干部修养所、残疾儿童收养、社会救助等一般由政府负责，小微企业鲜有涉及的。小微企业涉足的社会工作主要有护理服务、养老服务等，其中医疗护理服务一般直接由居民个人向病人提供，养老服务则多以企业的形式运作。

养老服务：鉴于我国老龄化问题的压力越来越大，养老服务的需求将越来越旺盛。养老服务是被专家学者和企业届认可的朝阳行业。

会计处理特点：养老服务机构收取的养育服务收入，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”科目；与养育服务相关的工资、水电费、维修费等计入“管理费用”等科目。

涉及的主要税费：所有养老服务机构，无论是营利性还是非营利性的，都免征营业税。