税务派和企业派对啤酒、黄酒包装物押金收入基本一致，都按一般包装物押金的规定处理，但逾期未退还时只计征增值税，不计征消费税(因为啤酒、黄酒实行从量计征消费税);对于其他酒类产品(如白酒、葡萄酒)包装物押金收入，税务派倾向于收取时先记入“其他应付款”科目，并计征增值税和消费税，冲减“其他应付款”科目，逾期未退还时将“其他应付款”科目的余额转入“其他业务收入”科目。这是历年《注册税务师——税收代理实务》教材的做法。
企业派倾向于收取时先记入“其他应付款”科目，计征增值税和消费税时，则计入“销售费用”科目，逾期未退还时将“其他应付款”科目全额记入“其他业务收入”科目，这样做可以保持“其他应付款”账户金额不变，便于债权债务双方对账，提高报表信息质量。
例1.某酒厂2014年6月销售白酒20吨，不含税单价为40000元/吨，取得随同产品销售的包装物含税收入14040元，另收取包装物押金2340元，约定6个月后返还包装物，如逾期未能归还，则没收押金。(白酒消费税从价比例税率20%，从量定额税率是0.5元/500克)
销售白酒(税务派与会计派处理相同，单位：元)：
借：银行存款 950040
贷：主营业务收入 800000
其他业务收入12000(14040÷1.17)
应交税费——应交增值税(销项税额) 138040
注：包装物随同产品销售且不单独计价的，记入“主营业务收入”科目，随同产品销售但单独计价的包装物记入“其他业务收入”科目。此处包装物单独计价应计入“其他业务收入”科目。
借：营业税金及附加 182400
贷：应交税费——应交消费税 182400
20×40000×20%+20×2000×0.5+14040÷1.17×20%=182400(元)
收取押金(税务派与会计派处理相同)：
借：银行存款 2340
贷：其他应付款 2340
税务派收取押金计税：
借：其他应付款 340
贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 340(2340÷1.17×17%)
借：其他应付款 400
贷：应交税费——应交消费税400(2340÷1.17×20%)
税务派到期返还押金：
借：其他应付款 1600
销售费用 740
贷：银行存款 2340
税务派到期没收押金：
借：其他应付款 1600
贷：其他业务收入 1600
企业派收取押金计税：
借：销售费用 340
贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 340
借：销售费用 400
贷：应交税费——应交消费税 400
注：企业派用“销售费用”科目代替税务派“其他应付款”科目。
企业派到期返还押金：
借：其他应付款 2340
贷：银行存款 2340
企业派到期没收押金：
借：其他应付款 2340
贷：其他业务收入 2340
注：企业派结转的“其他应付款”科目是全额，税务派“其他应付款”科目是扣税(740元)后的余额。
分析：有观点认为企业派做法有节税效应，其实不尽然，例如，如到期返还押金，企业派是先将740元税金计入“销售费用”，而税务派则是到期时一次性将740元计入“销售费用”，如果考虑到货币的时间价值，企业派的做法可能有一点优势，殊不知酒类包装物押金一般期限不会超过一年，其节税效应并不显著;同样，如到期没收押金，企业派是先低税(740元计入“销售费用”)后到期又全额(2340元计入“其他业务收入”)缴税，其差额1600元(2340-340-400)完全等于税务派到期一次性应税收入(其他业务收入)1600元。所以实务中，大家不要纠结采用哪种会计做法，更不必患得患失，关键是自己有心理支点，无论为了提高会计信息质量，还是为了赚取资金的时间价值，抑或是坚守自己的做账习惯等，只要是善意的会计处理，就可以坚定地走下去。
例2.某黄酒生产企业系增值税一般纳税人，于2014年6月销售黄酒2吨，每吨不含税价2000元。另外收取包装物押金234元，约定6个月后返还包装物，如逾期未能归还，则没收押金。(黄酒消费税税率240元/吨)
销售产品：
借：银行账款 4680
贷：主营业务收入 4000
应交税费——应交增值税(销项税额) 680
借：营业税金及附加 480
贷：应交税费——应交消费税 480
收取押金：
借：银行存款 234
贷：其他应付款 234
6个月内返还，押金退回：
借：其他应付款 234
贷：银行存款 234
若6个月内未返还，押金没收：
借：其他应付款 234
贷：其他业务收入 200
应交税费——应交增值税(销项税额) 34
注：一般消费品其押金逾期转收入时，计征消费税;啤酒、黄酒以外的其他酒类产品其押金在收取时计征消费税和增值税。啤酒、黄酒收取的包装物押金，无论是否逾期，不缴消费税。原因是啤酒、黄酒是从量征税，而非从价征税;而对啤酒、黄酒收取的包装物押金，逾期一年时，要计征增值税，这一点与一般包装物押金相同，不涉及节税效应。
来源：中国税务报
