近日，王军在金砖国家税务局长会议上强调对跨国避税零容忍的态度，而受国际打击跨国集团避税大环境的影响，中国的反避税工作呈现出持续高压的势态。根据相关数据，我国2014年反避税税收贡献523亿元，共完成反避税案件257件，是2008年的41倍。与此同时，国家税务总局也在逐步完善中国的反避税政策体系，近年先后发布多个反避税重磅文件，并在近期对现行的反避税纲领性文件《特别纳税调整实施办法(试行)》发布了征求意见稿。
从种种迹象不难看出，反避税工作将成为中国税务机关近期持续的关注重点和工作重心。那么，为什么跨国企业需要进行转让定价呢?
一、为什么会有转让定价
众所周知，一个产品的价值是由价值链构成的，而跨国企业会将价值链上的各个环节分散到全球各地，不同国家和地区负责不同的环节，例如：
图中的第三方客户拿到的是一个最终成品，而这个成品是由海外的母公司进行研究开发，采购原材料，制造生产出来之后，由中国的子公司进行市场推广，最后被第三方客户购买。
正是由于跨国企业这样的商业模式，导致关联交易的必然发生。如果产品的研究开发、原材料采购、市场推广在同一个经济实体内部，部门之间不会交易，从而也就不需要进行产品定价。而跨国企业的公司分布在不同的国家，例如上图中的中国子公司向海外母公司购买产品时，由于是独立的公司，账目需要独立核算，必然会发生关联交易。而关联交易需要定价。随着定价的不同，利润分割也就不同，企业的应征税款也就会随着利润分割的情况有所变动。
二、什么是转让定价
来看一个例子，假设C企业母公司在B国，子公司在A国，C公司产品获得的总利润为100，A、B两国的税率分别为25%，45%。
利润平均分布在A、B两国时，应征税款总额为12.5+22.5=35。当70的利润转移到高税负的B国，A国将利润对应降低到30的时候，企业的应征税款,总额达到了7.5+31.5=39，而当70的利润转移到A国，B国将利润对应调整为30的时候，企业的应征税款总额就降到了17.5+13.5=31。可见，通过企业内部定价，是可以使税收发生转移，降低集团整体税负的。
虽然站在企业的角度，企业内部定价可能偏高或者偏低，未必是按照市场公允价格定价的。但这种定价偏高或偏低，不一定是为了避税的目的，而是为了商业的目的，诸如可能是为了规避资金的汇率风险，保持子公司的收支平衡;也有可能是为给缺乏资本的实体注入资金。但是这种操作在客观上会产生利润的转移。
当然，不可否认也会有部分企业通过定价来转移利润，将利润从高税国转移至低税国，从而达到集团整体税负降低的目的。
三、转让定价的风险
所以站在监管角度，税务局有足够的理由怀疑企业可能通过定价来转移利润，从而达成避税(企业所得税)的目的。这种税收的转移可能导致本国的税源流失。因此税务局有较充分的动机对可疑的企业进行纳税调整。
企业可以一般购销，非购销(服务、专利、商标、利息的收费)等方式操纵关联交易价格。高税国企业买高卖低，低税国企业买低卖高等方式将利润转移到低税率的国家，如果被税务机关认定存在转让定价避税的情况，税务机关就会进行纳税调整。
比如案例中C企业的母公司在B国获得利润只有30的时候，税务机关就会有所怀疑，通过转让定价调查程序，发现利润应该为50。因此认定企业定价不合理，并对C企业进行纳税调整，对多出的20的利润进行征税。而这20的部分可能已经在A国70的利润中征税过一次，没有对应调整利润的比例，那么C企业的应征税款总额=70*25% +50*45=40，大大超出利润平均分配时的征税总额。所以如果企业在转让定价时应对不当，就有被双重征税的风险。
可见对跨国公司而言，转让定价不是单纯的内部管理问题，而是在制定经营策略时必须考虑的重要环节，如果把两者分开考虑，企业将在应对转让定价相关的税务问题时变得非常被动。
（铂略财税）
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