营改增改革进程的滞后，导致实际税负反而有所增加。而本次营改增的加速，能够让小规模纳税人的税负降低40%。这对于小企业来说，将能够切实有效降低税负。
营改增进入收官阶段。今年两会时，财政部部长楼继伟透露，国务院要求今年5月1日完成所有行业的营改增，3月18日，国务院常务会议部署全面推开营改增试点，今年预计减轻企业税负5000多亿元。据报道，建筑业和房地产业适用11%的税率，金融业和生活服务业适用6%的税率。
经济下行期间，一般需要积极的财政政策去助推经济，减税是重要的政策选项。营改增全面落实后，抵扣链条完整，实际上降低了企业的税负，制造业等行业将是直接的受益方。学界、业界一直呼吁营改增收官的初衷也在于此。国务院常务会议要求全面落实营改增，着眼点也在于减税。
由于经济一段时期以来一直处于下行区间，财政收入整体形势不佳，一度拖累了营改增(营业税改为增值税)的进程，按原定计划，营改增于去年年底收官，但执行上相对缓慢。增值税的税种设计是只针对产品流转过程中的增值部分征税，要完成这一目的，需要所有流转环节都实施增值税、抵扣链条完整，但是现存的四个行业仍在实施的营业税，破坏了增值税抵扣链条的完整性，使得部分实施增值税的行业并没有享受到增值税的好处，营改增改革进程的滞后，导致实际税负反而有所增加。
因此，本次营改增的加速，相当于在打收官之战，对于小企业来说，将能够切实有效降低税负。年度销售额低于500万的小企业是小规模纳税人，营业税时代，营业税的税基是销售额，税率为5%，而目前增值税的征收实践中，小规模纳税人不按增值税税率计征，也不参加进项税额抵扣，而是实行按销售额与征收率计算应纳税额，征收率为3%。营改增让小规模纳税人的税负降低了40%。
虽然营改增肯定会降低名义税负，但金融业、房地产业和生活服务业的营改增想要降低实际税负，还有进一步推进改革的继续扫尾空间。这是因为，中国的增值税采用购进扣税法，由于销售项的税率(6%、11%、13%、17%四档)高于营业税率(5%)，进项抵扣的税额要足够多才能起到减税的功能，而现实中，往往会出现“高(税额)征低(税额)扣”、“有征无扣”的现象。
具体来看，有一些企业的成本支出多为个人劳务、没有开具增值税专用发票资格的供应商等，像建筑业的建筑工人劳务与沙石辅料、金融业的借款利息(进项)、房地产业的佣金、生活服务业的小额零碎的开销等，这些要么无法取得发票，要么无法抵扣进项税。在增值税体系中，税率跳增又无法抵扣，税负提升在所难免。
有媒体报道，营改增后交通运输行业的税负就大大提高。以公路货运企业为例，经营成本主要包括人力成本、路桥费、油料费用等，通行费无法抵扣，劳动力大多是个人劳务，无法开具发票，能抵扣的只有占运输成本20%左右的油料，这也使得物流企业采用购买油卡向货运司机支付运费的方式，而增加抵扣项。
此外，在抵扣项认定、异议处理上，大多是税务机关说了算，缺乏合理的确认和争议处理的法律程序，纳税机构没有太多的话语权。这些都是营改增可能带来实际税负提高的隐患，也是未来改革中需要进一步明晰的重点。
(作者为上海金融与法律研究院研究员)
