六、高新技术企业收入口径问题
国科发火【2008】172号文件规定，高新技术收入要求占到企业总收入的60%以上，企业总收入的概念是神马呢？是否包括投资收益、营业外收入呢？实践中颇多争议，A107041表格高新技术明细表第8行“企业总收入”的填表说明规定，本行的填报口径为《企业所得税法》第6条的收入总额概念，呜呼，这是最严厉的口径，高新企业们请注意了，您今年要是有了大笔的股权转让收入，或者是政策性搬迁收入，多半您的高新优惠当年就不能享受了，切记切结，事到临头要想法，不能被动挨打呀!解决办法？你懂得。
七、境外所得分摊的共同费用填报有技巧
案例7：境外分支机构应分摊共同费用100万元，而境外分支机构营业利润为1000万元，由于主表第14行将境外所得1000万元做减项处理，将境外所得在主表29、20行单独计算，境内所得税和境外所得税，各走各的阳关道，分别计算互不干扰，但是由境内负担的共同费用，已经在利润总额中扣除了，而这笔费用显然不能配比到境内所得中去，怎样对此做技术性处理呢？
2014版本申报表采取了在A105000表第28行“境外分摊的共同支出”调增100万元，彻底剔除境外因素，但是请别忘记，在境内所得中调增，不等于这笔费用不能扣除，在计算境外所得时，一定要再减去100万元的共同费用才行，切记切记！
八、关于税收优叠加享受的解决（A107040第28行）
案例8：M公司为高新技术企业，当年应税所得为3000万元，另有技术转让所得为700万元，技术转让所得符合税收优惠条件。
分析：M公司当年利润为3700万元，其中技术转让所得500万元免税，填报在A107040（所得减免优惠明细表）第34行，减免所得500万元，同时35行填报100万元，最终该公司应纳岁所得额为3100万元，由于该公司是高新技术企业，所以A107040第2行高新技术优惠金额需要填报3100万*10%=310（万元），但是如果这样填报，就出问题了，因为国税函【2010】157号文件明确规定，减半征收是按照25%的法定税率减半征收，按照上述填报就是将100万元的减半征收按照15%的税率减半了。
如何解决这个问题呢？A107040第28行减：项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠,采取了专门一行将多享受的优惠金额反向加回来的办法来实现。即：该公司200万元减半征收，应该按照25%减半征收，应该缴纳企业所得税25万元，而按照15%减半征收只缴纳15万元，两者相差10万元，在这里要加回来。该公司最终减免所得税优惠金额为310万减去10万元，等于300万元。
类似的还有，高新+软件等凡是有减半征收的项目，例外情形是西部大开发优惠政策。
九、“财税差异调整”与“税收优惠调整”泾渭分明
2014版本的申报表就是“财税差异调整”与“税收优惠调整”泾渭分明，分别列报，来一个案例！
案例9：A公司持有M公司40%股份，并采取权益法做账，2013年，M公司实现会计利润1000万元，A公司做账：
借：长期股权投资——损益调整400万元
贷：投资收益400万元
2014年，M公司宣告分红800万元，其中A公司按照持股比例分得320万元股息红利，该股息红利符合免税收入条件。A公司做账：
借：应收股利300万
贷：长期股权投资——损益调整300万
2013年填报如下：
A105030（投资收益调整表）第6行第1列账载金额填报400万元，第2列税收金额填报0，第3列纳税调整填报（3=2-1）-400万元。这种填报说明，这里是纯粹的财税差异，与税收优惠无关。
2014年填报如下：
A105030（投资收益调整表）第6行第1列账载金额填报0元，第2列税收金额填报320，第3列纳税调整填报（3=2-1）320万元。即财税差异调整导致调增320万元。同时需要填报A107011(符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表)第6列填报纳税调减320万元，这里属于税收优惠的填报。看到这里，各位看官可能说了，搞神马？调增320万，又调减320万，老人家说过，别折腾了！可这种填报方式正是2014版本申报表的特色所在，财务差异调整与税收优惠的调整截然分开，分别填报，笔者对这种设计方式表示赞赏，按照规程操作不容易出错。记住，您老人家可以两张表都不填写，最后缴税也没有少，可千万别只填报A107011(符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表)进行纳税调减，您这种行为是典型的偷税！
类似的还有国债利息收入的填报，也是这种模式。其实A105040（专项用途的财政性资金）也有类似的设计，将不征税收入所支出的费用调增，同时将等额的递延收益转换的营业外收入调减，其效果等于不调整，但是这种填报方式，体现了严谨的调整理念。
十、政府补助的填报最为折腾！
政府补助可能需要填报三张表格，可谓兴师动众！分别为A105020(未按权责发生制原则确认的收入纳税调整表)、A105040(专项用途的财政性资金纳税调整表)、A105080（资本折旧摊销调整表）。
案例10：M公司2014年从政府获得1000万元政府补助，专项用于补助2013年企业所发生的费用支出。企业做账：
借：银行存款1000万元
贷：营业外收入1000万元
这种情形显然不符合不征税收入的条件，而会计上也作为了营业外收入，因此会计和税收没有差异，既然没有差异，理都不要理，根本无需单独填报。
案例11：M公司2014年2月从政府获得1000万元政府补助，专项用于补助未来企业所发生的费用支出，该项补助不符合不征税收入条件。企业做账：
借：银行存款1000万
贷：递延收益1000万
企业填报A105020(未按权责发生制原则确认的收入纳税调整表)第10行纳税调增1000万元。
结论：凡是会计上作为递延收益，而又不符合不征税收入条件的均在A105020(未按权责发生制原则确认的收入纳税调整表)填报。
案例12：M公司2013年2月从政府获得1000万元政府补助，专项用于补助未来企业所发生的费用支出，该项补助符合不征税收入条件。假设2014年该企业花费400元用于政府指定用途企业做账：
收到政府补助时：
借：银行存款1000万
贷：递延收益1000万
支出时：
借：管理费用400万
贷：银行存款400万
借：递延收益400万
贷：营业外收入400万
由于企业符合不征税收入条件，因此需要在A105040(专项用途的财政性资金纳税调整表)填报。在该表格的第5行第4列（其中；计入本年损益的金额）填报400万，同时做纳税调减处理；在第5行第11列（费用化支出金额）填报400万，同时做纳税调增处理。
总结：凡是符合不征税收入条件的政府补助，一律在A105040(专项用途的财政性资金纳税调整表)填报，在第4行调减，在第11行调增，如果不涉及到60个月内未全部用于指定用途的情形，最后结果不会有差异，但是表格仍然采取了严谨的调整方式。
案例13：M公司2013年2月从政府获得1000万元政府补助，专项用于补助未来企业的资本性支出，该项补助符合不征税收入条件。假设2013年全部将资金用于指定用途，用于构建固定资产，该固定资产从2013年12月开始投入使用，折旧年限10年，不保留残值。企业做账：
收到政府补助时：
借：银行存款1000万
贷：递延收益1000万
计提折旧时：
借：管理费用100万
贷：累计折旧100万
借：递延收益100万
贷：营业外收入100万
此时除了填报A105040(专项用途的财政性资金纳税调整表)外，还需要填报A105080（资本折旧摊销调整表）。首先填报A105040(专项用途的财政性资金纳税调整表)第5行4列填报100万元，并作纳税调减处理，但是累计折旧的挑战则要到A105080（资本折旧摊销调整表）第5列按税收一般规定计提的折旧额中，要剔除100万元，从而达到纳税调增的目的。即：调减在5040表，调增在5080表。
通过以上案例，可以清晰的穿透政府补助的报表设计，怎一个字，热闹的紧！
十一、纳税调整表的新成员：A105000表第6行“交易性金融资产初始投资调整”
案例14：M公司购买股票10万股，每股10元，共花费100万元，并支付交易税费3000元，则企业做账：
借：交易性金融资产100万
贷：银行存款100万
借：投资收益3000元
贷：银行存款3000元
会计将购买交易性金融资产的相关税费计入当期损益，而税法规定该项投资资产的计税基础为100万零3000元，即：税法不认可交易税费直接计入当期损益的做法，因此应当做纳税调增，君不见第6行只开放了纳税调增么？这里只有纳税调增，至于3000元的纳税调减，处置时自然会实现，不过那需要在A105030（投资收益调整表）填报了！
十二、特别纳税调整双向调整的纳税调减终于找到了座次！
A105000(纳税调整明细表)第41行“特别纳税调整应税所得”特地开放了纳税调减项目，还记得08版申报表附表3第53行特别纳税调整项目，封闭了纳税调减，导致只能调增不能调减。
案例15：A公司借款给关联企业M公司款项，未收取利息，因不符合独立交易原则，且由于交易双方存在税率差，因此导致了税款的实质性减少，税务机关实施了反避税调整，决定A公司调增所得额3000万元，M公司对应增加3000万元利息费用。
在2008版申报表中，由于附表3第53行，只能调增不能调减，导致A公司填报很顺利，而M公司对应调整时却找不到对应行次，而2014版本申报表则可以舒舒服服的填在A105000(纳税调整明细表)第41行“特别纳税调整应税所得”第4列做纳税调减。
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