国际会计执业标准本地化 挑战与益处并存

编者按：陈敏圭，作为中国注册会计师协会秘书长，一直在致力于推动国际会计执业标准的本地化。在近期接受《财会前沿》杂志专访时，陈秘书长详细谈到了这个过程中存在的问题和挑战，以及带来的益处。

专业会计师执业标准（包括会计、审计和职业道德）的趋同是一项重大行动，它将推动全球经济的发展，增强不同区域财务报告的可比性，推进全球经济金融治理，保障国际经济金融安全。中国一直倡导国际标准的趋同，我们的不断努力已促进了中国会计行业的飞速发展。

但实现国际标准趋同的过程也面临着本地化方面的新挑战和新问题。

中国会计执业标准的国际化

中国会计执业标准国际化经历了借鉴、接轨、趋同三个阶段，实现了改革探索、稳步推进、实现质变三次飞跃。标准国际趋同为中国会计行业带来了显著变革。过去几年为实现标准国际趋同所做的不懈努力让我们受益匪浅，也让我们总结了许多体会。

一是保持会计改革与经济改革发展的互动。将会计改革与经济改革统一起来是有好处的，也是有必要的。经济发展和会计行业密不可分：一方面，会计改革应当支持并服务于经济改革；另一方面，会计改革也推动了经济改革的进程。

二是在国际合作中寻求会计发展的动力。我们已经认识到，必须紧跟国际会计行业的发展趋势，充分利用国际合作。

三是创立“实质趋同”模式，建立持续趋同机制。会计执业标准建设与国际化是推进市场经济体制建设和国际经济合作的一项基础工程，考虑到法律环境、语言习惯和市场经济发展进程，我国采取与国际标准“实质趋同”的模式，以国际标准为基础制定本国会计执业标准。这种模式既顺应了会计国际化潮流，又适应了我国经济环境。

四是我国会计执业标准的制定与执行机制的建设并举。

国际会计执业标准本地化的挑战

如何将国际会计执业标准这一“舶来品”转化为千百万会计师的自觉实践，是实现会计和审计执业标准国际化的主要挑战。

1.语言差异带来的困难

国际会计执业标准是用英语写就的。对于不以英语为母语的经济体来说，理解起来很可能存在一些差异。语言表达上的差异是实现国际执业准则在全球范围内理解和执行一致性的一大障碍。

2.“形式”与“实质”的背离

世界会计职业的一个核心原则是，“实质重于形式”。但由于法律制度、历史传统及许多其他因素的差异，不同地方会有不同的交易类型或交易组合，在发展中国家和新兴经济体中这种差别更为显著。采用国际会计执业标准时，必须牢牢把握住其规范目的和主要原则，找到特定类型经济业务或特定经济业务的实质。

3.传统文化的影响

在中华文化环境中，亲情、友情等伦理因素对社会关系、商业关系有很大的影响。例如，就独立性而言，intermediate family（对应概念为主要近亲属）是国际会计师职业道德守则中的一个非常重要的概念。国际会计师职业道德守则将其界定为配偶或具有经济依赖关系者。这一界定体现了西方社会看重个体独立的文化背景，但运用到中华文化环境时，以上界定就显得范围狭窄了一些，因此，中国的守则对这一定义有所扩展，没有“具有经济依赖关系”的限定，而直接将其界定为父母、配偶和子女。

4.职业判断的影响

国际会计执业标准以原则为导向，同时尊重会计师的职业判断。执业标准的实施依赖于会计师的职业判断。但在很多地区仍然存在“条文式”法律传统，导致专业人员更习惯于对照条文办事，而不是依靠自身的职业判断。国际会计执业标准的实施在很大程度上取决于个人职业判断的能力。它关系到一种思维方式，因而在本质上就比单纯的对国际标准的翻译转换更加困难。

国际会计执业标准的本地化

1.国际会计执业标准制定机构

对于国际会计执业标准制定机构来说，应当避免以英语国家的市场环境为唯一的参照系，应当看到新兴经济体、经济转轨国家在使用、理解和执行国际会计执业标准中的困难和要求，还应当在不同地区制定新标准时关注各地的参与度、条文的针对性以及在运用中的难度。

2. 国家或经济体会计执业标准制定机构

对于某一国家、某一地区或某一经济体来说，应当高度重视国际会计执业标准的本地化问题，应当把提高审计质量和会计信息质量、使国际会计执业标准落地生根，作为会计执业标准国际趋同战略的根本任务，不能满足于“条文”上的国际化。

既要重视国际会计执业标准的采用模式的战略安排，也要重视国际会计执业标准本地化的方法策略。

即使是直接采用国际会计执业标准的地方，也要考虑国际会计执业标准的语言、目标、原则为本地会计师和监管机构理解、认同的程度，作出必要应对。

3.监管机构

第一，监管要以原则为导向，关注对具体商业交易的分析，避免“就事论事”、“就条文论条文”。

第二，在监管实践中，要尊重会计师的职业判断，避免“秀才遇到兵，有理说不清”。

第三，要不断改进市场法律和监管机制，把监管工作建立在尊重市场经济规律的基础上。

4.会计执业

会计师之所以成为“会计师”，在于其所具有的职业判断能力。这既是会计师成为一个职业的理由，同时也是会计执业标准国际化的实践条件。为此，会计师们应当首先做到职业自觉，认识这个职业的专家特性和职业判断的义务，要树立对自身职业判断能力的自信，并通过自身的不断发展提高这种能力，同时还要坚守职业自律。