税收优惠要点
《国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告》(2014年第57号)明确，增值税小规模纳税人和营业税纳税人(包含个体工商户、其他个人、企业和非企业性单位)，月销售额或营业额不超过3万元(含3万元)的，可以享受免征增值税和营业税优惠政策。对于以一个季度为纳税期限的纳税人，季度销售额或营业额不超过9万元(含9万元)的，免征增值税或营业税。
税收优惠会计处理
财政部印发《关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定》的通知(财会〔2013〕24号)规定，小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到通知规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期营业外收入。小微企业满足财会〔2013〕24号文件规定的免征营业税条件的，所免征的营业税不作相关会计处理。
案例解析
例1.甲公司被认定为小微企业，主营业务是加工和销售棉纺织品，系增值税小规模纳税人，按月查账征税，2014年12月发生以下销售业务：
5日销售A产品含税金额5150元，货款已收讫：
借：银行存款 5150
贷：主营业务收入——A产品 5000
应交税费——应交增值税 150
10日销售B产品给增值税一般纳税人乙公司，购销合同约定卖方须提供增值税专用发票，公司向主管税务机关申请代开价款20000元，增值税600元的增值税专用发票，银行已收货款，代开增值税专用发票缴纳税款时：
借：应交税费——应交增值税 600
贷：银行存款 600
确认销售收入时：
借：银行存款 20600
贷：主营业务收入——B产品 20000
应交税费——应交增值税 600
18日赊销C产品含税金额4635元：
借：应收账款 4635
贷：主营业务收入——C产品 4500
应交税费——应交增值税 135
12月若无其他销售业务，本月实际不含税的销售收入为29500元，31日编制分录：
借：应交税费——应交增值税 285
贷：营业外收入 285。
注：1.该纳税人为企业，月销售额未超过3万元，可享受小微企业暂免征收增值税政策。由于已代开了增值税专用发票且不满足退税条件，故将代开增值税专用发票销售额分别填入第1栏和第2栏，并将已预缴的税款填入第18栏。剩余部分销售额填入第6栏和第7栏。按照表间公式计算第19栏本期应补(退)税额为0。
2.增值税暂行条例规定“适用免税规定的不得开具增值税专用发票”，对于月销售额不超过3万元(季度9万元)的增值税小规模纳税人，其申请代开增值税专用发票时已经缴纳的税款，需将专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，方可以向主管税务机关申请退还。
例2.承例1，月末若追回已代开的增值税专用发票所有联次，则向主管税务机关申请退税，会计处理：
借：银行存款或者其他应收款 600
贷：营业外收入 600。
例3.承例1，甲公司利用沿街房兼营餐饮业，该营业额与棉纺织品销售额分别独立核算，2014年12月餐饮业的营业收入12500元，均以现金收讫。其月营业额不超过3万元，可以享受免征营业税优惠政策，所免征的营业税不作相关会计处理。编制分录：
借：库存现金 12500
贷：其他业务收入——餐饮 12500。
