国务院总理李克强5月13日，在国务院常务会议上表示，要用好税收优惠、奖励资金、转移支付等手段，推广政府和社会资本合作模式，多措并举吸引社会资本参与公共产品和服务项目的投资、运营管理。而政府和社会资本合作模式的主要方式首推PPP模式(公共私营合作制)，目前财政部正在主导推动的PPP模式将成为新手段。PPP模式，亦称公私合营模式，是指政府与私人组织之间为了合作建设城市基础设施项目，或是为了提供某种公共物品和服务，以特许权协议为基础，彼此之间形成一种利益共享、风险分担的合作机制。其核心是，将政府资源与私人部门投资相结合，为消费者提供最优公共产品。PPP是公共基础设施项目的一个资助模式。针对PPP的税收优惠政策，能够在实务层面使得更多符合条件的企业在公共基础设施项目建设过程中及时享受到相关增值税和企业所得税优惠，有效改变以往因为自身建设周期长而导致相关税收优惠政策滞后的局面，从税收政策层面可为推行公私合营模式提供有力保障。
针对PPP模式的现行税收优惠政策，还比较简单和残缺不全，主要体现在增值税和企业所得税两个主要税种上，亟待健全和完善相关的税收优惠政策体系。本文列举分析相关政策，以供涉足PPP领域的企业参考。
增值税优惠政策
1、销售自产的再生水免征增值税。《财政部国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》(财税[2008]156号)第一条第(一)项规定：销售自产的再生水免增值税。其中所谓的再生水是指对污水处理厂出水、工业排水(矿井水)、生活污水、垃圾处理厂渗透(滤)液等水源进行回收，经适当处理后达到一定水质标准，并在一定范围内重复利用的水资源。再生水应当符合水利部《再生水水质标准》(SL368—2006)的有关规定。
2、污水处理劳务免征增值税。《财政部国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》(财税[2008]156号)第二条规定，对污水处理劳务免征增值税。污水处理是指将污水加工处理后符合GB18918—2002有关规定的水质标准的业务。
3、垃圾处理、污泥处理处置劳务免征增值税。《财政部、国家税务总局关于调整完善资源综合利用产品及劳务增值税政策的通知》(财税[2011]115号)，对农林剩余物资源综合利用产品增值税政策进行调整完善，并增加部分资源综合利用产品及劳务适用增值税优惠政策。其中，与垃圾处理有关的PPP项目运营有关的税收优惠是：对垃圾处理、污泥处理处置劳务免征增值税。
4、《财政部国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》(财税[2008]156号第四条规定，销售下列自产货物实现的增值税实行即征即退50%的政策：以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和热力。煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩用量占发电燃料的比重不低于60%；利用风力生产的电力。
5、销售以垃圾为燃料生产的电力或者热力实行增值税即征即退100%的政策。《财政部国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》(财税[2008]156号)第三条第二款规定，销售以垃圾为燃料生产的电力或者热力实行增值税即征即退的政策。垃圾用量占发电燃料的比重不低于80%，并且生产排放达到GB13223—2003第1时段标准或者GB18485—2001的有关规定。所称垃圾，是指城市生活垃圾、农作物秸杆、树皮废渣、污泥、医疗垃圾。
6、销售自产的电力或热力实行增值税即征即退100%的政策。《财政部、国家税务总局关于调整完善资源综合利用产品及劳务增值税政策的通知》(财税[2011]115号)的规定，对销售下列自产货物实行增值税即征即退100%的政策：利用工业生产过程中产生的余热、余压生产的电力或热力；以餐厨垃圾、畜禽粪便、稻壳、花生壳、玉米芯、油茶壳、棉籽壳、三剩物、次小薪材、含油污水、有机废水、污水处理后产生的污泥、油田采油过程中产生的油污泥(浮渣)，包括利用上述资源发酵产生的沼气为原料生产的电力、热力、燃料。
在企业所得税优惠政策里，主要包括公共基础设施项目、投资抵免及股利分配三项。
公共基础设施项目
公共基础设施项目自取得第一笔生产经营收入起三免三减半。所谓“三免三减半”，是指企业从事符合条件的项目的投资经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。
1、《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令第63号)第二十七条明确，企业“从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得”、“从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得”可以免征、减征企业所得税。
2、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中华人民共和国国务院令第512号第八十七条明确，企业所得税法第二十七条第(二)项所称国家重点扶持的公共基础设施项目，是指《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。企业从事前款规定的国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。
3、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中华人民共和国国务院令第512号第八十八条明确，企业所得税法第二十七条第(三)项所称符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。项目的具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。企业从事前款规定的符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。
4、《财政部国家税务总局关于执行公共基础设施项目企业所得税优惠目录有关问题的通知》(财税〔2008〕46号)第一条明确，企业从事《目录》内符合相关条件和技术标准及国家投资管理相关规定，于2008年1月1日后经批准的公共基础设施项目，其投资经营的所得，自该项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。第一笔生产经营收入，是指公共基础设施项目已建成并投入运营后所取得的第一笔收入。
5、《国家税务总局关于实施国家重点扶持的公共基础设施项目企业所得税优惠问题的通知》(国税发〔2009〕80号)第一条规定,对居民企业经有关部门批准，从事符合《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定范围、条件和标准的公共基础设施项目的投资经营所得，自该项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。
6、《关于公共基础设施项目享受企业所得税优惠政策问题的补充通知》财税[2014]55号第一条规定：企业投资经营符合《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定条件和标准的公共基础设施项目，采用一次核准、分批次(如码头、泊位、航站楼、跑道、路段、发电机组等)建设的，凡同时符合以下条件的，可按每一批次为单位计算所得，并享受企业所得税“三免三减半”优惠：(一)不同批次在空间上相互独立；(二)每一批次自身具备取得收入的功能；(三)以每一批次为单位进行会计核算，单独计算所得，并合理分摊期间费用。
投资抵免
专用设备投资额的10%可以抵免当年应纳税额。根据《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令第63号)第三十四条规定：企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。所谓的税额抵免，是指企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。其中专用设备投资额，根据财税〔2008〕48号)第二条的规定，是指购买专用设备发票价税合计价格，但不包括按有关规定退还的增值税税款以及设备运输、安装和调试等费用。
股利分配
居民企业间分配股利免征企业所得税,非居民企业分配股息一般适用10%的预提所得税。
《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令第63号)的规定，经营期间项目公司股利分配享受以下企业所得税优惠政策：经营期间涉及股利分配，如果项目公司是境内居民企业间分配股利，免征企业所得税；境内居民企业分配股利给自然人股东，需代扣代缴20%个人所得税；如果项目公司有境外股东，跨境分配股息给境外非居民企业，一般适用10%的预提所得税，如果境外非居民企业与中方签订有双边税收协定，在符合一定条件下能够适用税收协定安排下的优惠预提所得税税率。
最后特别需要提醒的是，实施公私合营模式(PPP)项目，享受税收优惠政策的同时，应注意防范税收政策不明确、不完善、不配套的税政缺失性风险。首先考察税收优惠政策的合法合规性，企业在与政府签订关于税收优惠政策相关协议时，企业要审查自身目前正享受的税收优惠政策是否属于违背上位法的税收优惠政策、地方政府未经国务院批准给予企业的财政优惠政策、超出实施时限的优惠政策等不合规政策。其次，企业应对依据地方性税收优惠政策签署的合同、协议、备忘录等的法律风险给予高度重视。如果依据的税收优惠政策属于国发[2014]62号文中无效的政策，应及时与政府部门协商，根据合法有效的税收优惠政策，重新签订协议。其三，企业在参与公共基础设施建设时，对于政府承诺的税收等优惠政策的合规性应予以把控，尽量以项目合作协议等的书面形式确立双方的权利义务。审慎拟定合同条款，明确政府一方若无法实现政策优惠的补偿、违约责任等事宜，以降低投资风险。
