上篇讲了职工薪酬税会差异中“人”的差异，本篇主要说明职工薪酬税会差异中二者所包含内容的差异。
一、会计上职工薪酬包含的内容范围
(一)《企业会计准则第9号——职工薪酬》(2014)规定，职工薪酬包含以下内容：
(二)《企业会计准则第11号——股份支付》规定，“以现金结算的股份支付”计入“应付职工薪酬”。
(三)根据《企业年金试行办法》计提和缴纳的企业年金也是计入“应付职工薪酬”，当然该项也可以归算为《薪酬准则》的“离职后福利”。
二、税务上涉及“职工薪酬”的相关规定
税法上没有使用“职工薪酬”的概念，而是对会计上的职工薪酬分解为了工资薪金、职工福利费、工会经费、基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险、住房公积金、补充养老报销、补充医疗保险、人身安全保险、企业为投资者或职工支付的商业保险等，分别作出了规定。因此，会计上的“职工薪酬”核算内容与税务上没有必然的对应关系，会计上核算的“职工薪酬”内容能否得到税前扣除，需要分解为税务上成本费用支出，然后与税法相关规定进行比对。涉及到会计上“职工薪酬”内容的税务规定主要有以下部分：
(一)《企业所得税法实施条例》相关规定：
第三十四条企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。
前款所称工资、薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。
第三十五条企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。
企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。
第三十六条除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。
第四十条企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。
第四十一条企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除。
第四十二条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
(二)国家税务总局《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)
一、关于合理工资薪金问题
《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：
(一)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度;
(二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平;
(三)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的;
(四)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。
(五)有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的;
二、关于工资薪金总额问题
《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额;超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。
三、关于职工福利费扣除问题
《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：
(一)尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。
(二)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。
(三)按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。
四、关于职工福利费核算问题
企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。
(三)财政部国家税务总局《关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2009]27号)
自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除;超过的部分，不予扣除。
(四)国家税务总局《关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》(2012年第18号)
二、上市公司依照《管理办法》要求建立职工股权激励计划，并按我国企业会计准则的有关规定，在股权激励计划授予激励对象时，按照该股票的公允价格及数量，计算确定作为上市公司相关年度的成本或费用，作为换取激励对象提供服务的对价。上述企业建立的职工股权激励计划，其企业所得税的处理，按以下规定执行：
(一)对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。
(二)对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件(以下简称等待期)方可行权的。上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。
(三)本条所指股票实际行权时的公允价格，以实际行权日该股票的收盘价格确定。
三、“职工薪酬”内容的差异分析
1、会计上涉及“职工薪酬”的内容范围非常宽泛，而税务上的规定却是相对狭窄。在进行企业所得税申报时需要将会计上的“职工薪酬”内容进行分解，然后与税法规定进行一一比对。
2、会计上的“短期薪酬”部分的内容，在税务上只要符合税法相关规定要求基本上都能进行税前扣除。
职工福利费、职工教育经费、工会经费等有扣除比例限制;同时，税法上强调“实际支出”，如果仅仅是会计上进行了计提，但是并没有“实际支出”的也不能税前扣除。对于计提的工资，国家税务总局明确了实际支出的时限为年度所得税汇算清缴前(次年5月31日)。
3、会计上的“离职后福利”，可以分为两种情况。
第一种情况：如果属于职工在职期间企业按规定缴纳企业年金，可以按照财税[2009]27号规定按照补充养老保险费和补充医疗保险费进行申报扣除。该项扣除有两个限制条件：
①人员范围限制：强调“为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费”。必须是“全体员工”，如果仅仅是企业投资者或部分管理人员，则该项支出不能进行税前扣除。
②比例限制：分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分。
第二种情况：如果企业向已经离职或退休后的员工支付福利费，而职工已经按规定享受了社会统筹养老保险金等，此类支出属于与企业经营无关的支出，不能在税前进行扣除。
4、会计上的“辞退福利”，税法上属于与企业经营有关的正常支出，可以税前扣除，但是必须是该支出实际发生时才能扣除，预先计提的该费用在所得税申报时应做调整。具体税务规定可参考国家税务总局《关于华为集团内部人员调动离职补偿税前扣除问题的批复》(税总函〔2015〕299号)。
5、会计上的“其他长期职工福利”，目前税务上尚无相关具体规定。如果满足税法对于“工资、薪金”等支出的规定，可以套用相关规定。
6、会计准则规定：企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。由于该规定涉及的情况比较复杂，涉及到很多历史遗留原因，尤其是国企。对于该类支出能否税前扣除，需要对支出的成因进行分析。
其中，《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)第三条关于“职工福利费”就包含了“职工供养直系亲属医疗补贴”。因此，此类可依“职工福利费”进行申报扣除。
如果是因为职工在企业工作期间发生了工伤事件，导致了职工的伤残或者死亡的，企业根据国家工伤保险等相关规定或者依据劳动仲裁决定、法院判决书等，向职工特定利益关系人支付的相关支出，可以在税前进行扣除。
如果企业仅仅是依据改革开放前相关部门的文件或该企业惯例而向职工特定利益关系人提供的福利支出，而国税函〔2009〕3号等文件并没有明确包括的，原则上不能在税前进行扣除。
7、会计上的“职工福利费”、“非货币性福利”与税法上“职工福利费”的差异
税法上的“职工福利费”与会计准则在中的“职工福利费”、“非货币性福利”呈对应关系，但是税法与会计对二者范围界定却不是完全相等。
由于会计准则规定的一般都比较原则，因此对于“职工福利费”、“非货币性福利”的具体范围并未进行明确。实务中，一般是按照《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》(财企[2009]242号)进行界定。虽然，该文件主要针对的是国企，但是非国企也是可以在会计核算时作为参考。
税法上对“职工福利费”范围的界定是《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)。
以上两个文件，大部分内容是相同的，但是如果仔细比对可以发现财企[2009]242号规定的范围仍然是比国税函〔2009〕3号宽泛一些。因此，在进行“职工福利费”税前扣除申报时还是要注意范围的细节问题。
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