固定资产的核算是什么?
指单位价值在规定限额以上，使用期限在一年以上，在长期使用中能保持原有物质形态的劳动资料和消费资料。有生产性固定资产和非生产性固定资产。如：我厂的固定资产(机器、设备、厂房)的总额已经超过五百万元。
固定资产是指事业单位持有的使用期限超过1年(不含1年)、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1年(不含1年)的大批同类物资，作为固定资产核算和管理。
事业单位的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物;专用设备;通用设备;文物和陈列品;图书、档案;家具、用具、装具及动植物。
(一)固定资产的取得
事业单位取得固定资产时，应当按照其实际成本入账。购入的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等。
(1)购入固定资产扣留质量保证金的会计处理
事业单位购入固定资产扣留质量保证金的，应当在取得固定资产时
借：固定资产(按照确定的固定资产成本)
贷：非流动资产基金--固定资产
①如果取得固定资产全款发票，应当同时按照构成资产成本的全部支出金额
借：事业支出等
贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等(按照实际支付金额)
其他应付款[扣留期在1年以内(含1年)]
或：长期应付款(扣留期超过1年)
质保期满支付质量保证金时
借：其他应付款、长期应付款
贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等
②取得的发票金额不包括质量保证金的，应当同时按照不包括质量保证金的支出金额
借：事业支出等
贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等
(2)融资租入固定资产的会计处理
事业单位以融资租赁租入的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等确定。
融资租入时：
借：固定资产(按照确定的成本)
贷：长期应付款(按照租赁协议或合同确定的租赁价款)
非流动资产基金--固定资产(差额)
同时，按照实际支付的相关税费、运输费、保险费、安装调试费等
借：事业支出、经营支出等
贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款
定期支付租金时：
借：事业支出、经营支出等
贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等
借：长期应付款
贷：非流动资产基金--固定资产
(二)计提固定资产折旧
事业单位应当按照《事业单位财务规则》或相关财务制度的规定确定是否对固定资产计提折旧。
对固定资产计提折旧的，应当按月计提，按照实际计提金额，借记“非流动资产基金--固定资产”科目，贷记“累计折旧”科目。
(三)固定资产的处置
固定资产的处置具体包括固定资产的出售、无偿调出、对外捐赠、盘亏、报废、毁损等。
固定资产转入待处置资产时，事业单位应将其账面余额和相关的累计折旧转入“待处置资产损溢”科目，实际报经批准处置时，将相关的非流动资产基金余额转入“待处置资产损溢”科目。
处置过程中取得的收入、发生的相关费用通过“待处置资产损溢”科目核算，处置净收入根据国家有关规定处理。
固定资产核算隐藏的6大涉税风险，会计人你可知道?
在企业财务核算、税收缴纳工作中，很多财务人员往往只关注企业的会计账务处理，却经常忽视账务背后的涉税风险，真可谓“财务无小事，处理都是钱”。
今天小编来讲一讲企业固定资产核算中隐藏的涉税风险，希望能够对你有所帮助。
一、固定资产“没有发票”咋办?
业务案例
嘉兴公司建设了一栋办公楼，由城东建筑公司承建，合同金额1800万元，工程结算金额1950万元，因工程进度、质量等方面的原因，与城东建筑公司产生结算分歧，嘉兴公司迟迟未支付工程结算款，城东建筑公司也未对嘉兴公司开具发票。
然而，该办公楼嘉兴公司已于2017年1月1日投入使用，对于未取得发票的固定资产，纳税有何风险?
政策规定
根据国税函〔2010〕79号第五条规定，企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。
风险分析
嘉兴公司应当在办公楼投入使用后，进行在建工程转为固定资产的账务处理，同时按规定计提固定资产的折旧，但应在2017年12月31日前取得结算发票，同时根据发票金额进行固定资产原值调整。
如果未取得发票，那么，在2017年的企业所得税汇算清缴时，将进行纳税调整，所计提折旧不得在企业所得税前扣除。
二、固定资产“产生利息超标”咋办?
业务案例
嘉兴公司建设了一栋办公楼，建设投入金额1800万元，由于公司资金周转困难，特向关联企业星鑫公司借款(未超过债资比)，共产生建设期间的利息费用130万元，嘉兴公司按年息12%支付给星鑫公司利息，金融企业的同期同类贷款利率为10%。
那么，嘉兴公司在利息资本化上，有何纳税风险?
政策规定
根据《企业所得税法实施条例》第三十七条规定，企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。
根据《企业所得税法实施条例》第三十八条第(二)项规定企业在生产经营活动中发生的非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。
风险分析
嘉兴公司支付给关联企业的利息费用，虽然按会计处理原则可以资本化进入固定资产原值，但固定资产使用期间所计提的折旧，在企业所得税汇算清缴时应进行纳税调整，超过金融企业同期同类贷款利率计算利息的部分，不得在企业所得税前扣除。
三、固定资产“计提折旧的时间”咋确定?
业务案例
嘉兴公司建设了一栋办公楼，合同金额1800万元，工程结算金额1950万元，因工程进度、质量等方面的原因，与城东建筑公司产生结算分歧，嘉兴公司迟迟未支付工程结算款，城东建筑公司也未对嘉兴公司开具发票。
该办公楼2016年1月1日全部建成，由于工程纠纷，一直未投入使用，直到2017年1月1日才投入使用。
政策规定
根据《企业所得税法实施条例》第五十九条规定，固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。
企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。
风险分析
根据企业会计准则-固定资产应用指南，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧;待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
因此，嘉兴公司根据会计准则规定在2016年转为固定资产，同时在2016年开始计提折旧，但在企业所得税前不能扣除，因为，根据企业所得税法规定，只有投入使用后的固定资产，所计提的折旧才能在企业所得税前扣除。
四、固定资产“预计净残值”到底咋确定?
业务案例
嘉兴公司建设了一栋办公楼，合同金额1800万元，工程结算单结算金额1950万元，企业财务在进行在建工程结转固定资产时，预计净残值率为5%，在使用过程中，每年也会对固定资产净残值进行重新评估调整。
政策规定
根据《企业所得税法实施条例》第五十九条规定，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。
风险分析
根据企业会计准则-固定资产应用指南，企业应当至少于每年年度终了，对固定资产的预计净残值进行复核，预计净残值预计数与原先估计数据有差异的，应当调整预计净残值。
也就是说，企业会计准则确认的预计净残值与企业所得税法确认的预计净残值是有差异。
1、在确认标准上，没有明确的标准，都由企业分析预计;
2、在变化上，企业会计准则可以调整预计净残值，而企业所得税法一经确定不得调整。
因此，企业固定资产预计净残值发生变动时，在企业所得税汇算清缴时，需要调整回来，不得变动。
五、固定资产“折旧年限”到底咋确定?
业务案例
嘉兴公司是从事生物药品制造的行业，2016年购入了价值98万元的研发设备，专用于生物医药的研发，会计核算时按10年使用期限进行折旧。根据相关政策规定，该研发设备可以一次性进入成本费用。
那么在企业所得税汇算清缴时，是否可以调整一次性进入成本费用呢?
政策规定
根据国家税务总局公告2014年第29号文相关规定。企业固定资产采用的会计折旧年限长于税法规定的最低折旧年限，视同会计与税法无差异，不需要在年度汇算清缴时进行纳税调减。
风险分析
根据以上政策分析，也就是说，当计算的固定资产折旧，如果小于或等于企业所得税法规定的最低折旧年限计提的折旧可以在当期所得税前扣除，如果大于企业所得税法规定的最低折旧年限(包括享受加速折旧)计提的折旧需要在后期进行递延扣除。
简单说就是，当然会计的折旧金额小于税法折旧金额，按会计折旧金额计算扣除，会计的折旧金额大于税法折旧金额，按税法的折旧金额计算扣除。
六、固定资产“试运行收入”咋处理?
业务案例
嘉兴公司建造一条流水生产线，建设成本500万元，在安装调试期间，进行了试生产，产生试运行收入5万元。
那么，安装调试期间的收入如何处理?
政策规定
根据《企业所得税法》及其实施条例的规定，自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础，从固定资产投入使用月份的次月起按规定年限和方法提取折旧税前扣除。
风险分析
固定资产在投入使用前，按企业会计准则的规定，如工程完工达到预定可使用状态时，应从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。也就是说未达到预定可使用状态前产生的收入，应冲减成本。
而在企业所得税法的规定中，固定资产从投入使用月份的次月起按规定年限和方法提取折旧税前扣除。因此，试运行期间取得的收入应按规定计入应纳税所得额计算缴纳企业所得税。
很显然，度运行期间的收入，对固定资产的原值确认是有很大的差异的，这些差异都会带来纳税风险。
